中兴新云：“一带一路”沿线国家企业会计准则与国际财务报告准则、中国企业会计准则的比较研究

“一带一路”沿线国家企业会计准则与国际财务报告准则、中国企业会计准则的比较研究

作者：

田高良，西安交通大学管理学院

陈虎，中兴新云服务有限公司

张睿，西北大学经济管理学院

郭奕，中兴新云服务有限公司

* 本文系中国会计学会重点会计科研课题( 2018ASC002) “‘一带一路’沿线国家企业会计准则与国际财务报告准则、中国企业会计准则的比较研究”研究成果，受国家自然科学基金项目( 71672141) 资助。

* 全文发表于《会计研究》2020年第10期。

一、研究背景

2013年9月-10月，国家主席习近平在出访中亚和东南亚国家期间，先后提出共建“丝绸之路经济带”和“21世纪海上丝绸之路”（合称“一带一路”）的重大倡议，引起国际社会高度关注。“一带一路”建设不仅为大型跨国企业提供了诸多投资发展机会，也加快了我国中小企业“走出去”的步伐。

对走出去的中国企业来说，不仅要在当地投资，还要长期经营。在海外经营过程中，企业面临战略风险、运营风险、财务风险、法务风险等风险。其中，财务风险包括会计核算风险和资金管理风险。要规避东道国会计核算风险、降低财务风险，了解东道国采用的企业会计准则至关重要。

然而，目前关于“一带一路”沿线国家会计准则的研究多集中在对部分国家会计准则国际趋同程度、准则内容等的对比上，内容和维度较为单一；缺乏对所有或大部分“一带一路”沿线国家会计准则的信息整理和比较分析，研究的范围和样本较小；给出的建议大多从官方角度考虑，对企业提高财务管理水平、应对跨国贸易风险的借鉴意义有限。全面采集“一带一路”沿线国家会计准则信息，并与国际财务报告准则(IFＲS) 、中国企业会计准则(CAS) 进行多维度的比较研究，具有重大的理论与实践意义。

在这样的背景下，本文提出了如下问题：

· “一带一路”沿线国家的企业会计准则与国际财务报告准则（IFRS）、我国企业会计准则（CAS）之间有何异同点？

· 造成“一带一路”沿线各国会计准则与IFRS趋同或差异的动因有哪些？

· “一带一路”战略下，我国企业对外投资经营应该如何应对财务风险？

二、研究内容

为回答上述问题，本文突破原有对单一国家之间进行会计准则比较的分析框架，全面采集“一带一路”沿线国家的企业会计准则信息，从各国会计准则的国际趋同程度、具体内容、制定机构和制定程序等方面分析“一带一路”沿线国家的企业会计准则、IFＲS和CAS三者间的异同点，进而剖析造成这些异同的经济、政治和法律动因，最后对“一带一路”战略下我国企业对外投资经营如何应对财务风险提出对策建议。这对于促进各国会计准则国际趋同研究以及“一带一路”沿线国家经贸政策研究、深入了解“一带一路”沿线国家的会计政策、确立我国会计准则的政策目标、提供有利于企业“走出去”的新思路以及助力中国企业对外投资、贸易和经营都具有重大的理论和现实意义。

具体而言，本文通过对“一带一路”沿线116个国家使用的会计准则进行调研，分析这些国家的会计准则与IFRS、CAS的差异，并探讨造成差异的原因。研究发现，“一带一路”沿线国家中，要求和允许使用IFRS的超过70%，与IFRS趋同的占11%，仅5个国家暂禁使用IFRS。随着经济全球化的深入，会计准则与IFRS趋同已是大势所趋，各国会计原则和程序的趋同都取得了进展，我国CAS 国际趋同的步伐也在加快。部分国家充分考虑本国国情和（或）借鉴IFRS，制定适合自身的会计准则，具体内容与IFRS、CAS均存在差异。

各国会计准则制定机构分为政府机构、职业会计组织、政府机构联合职业会计组织，不同制定机差别体现在：

· 权威性。由政府机构制定能有效保证准则统一性和信息可比性。由会计职业组织制定会计准则，权威性相对较差。会计职业组织为寻求社会各界认可，必须不断树立独立、公正的形象，为保证会计准则有效发挥作用，也需借助政府的力量，这也是部分国家政府机构与会计职业组织联合制定准则的原因之一。

· 独立性。财政部、商务部等政府职能部门既是准则制定者，又是信息使用者，这与会计职业组织制定模式下尽力回避信息使用者直接参与准则制定的做法大相径庭。形式上看，会计职业组织具有一定独立性，而政府机构的独立性有所欠缺。

· 制定效率。政府机构有权按照自己的理解制定准则，可避免准则应用上可能存在的争议，有利于提高效率。而许多由会计职业组织制定的准则是不同利益集团利害关系调和、折衷的产物，往往经过各方艰苦谈判，耗时耗力。会计职业组织和政府联合能够在平衡各方利益的基础上保证效率。

各国准则制定程序在官方参与度、工作透明度、立项和研究程序的严密和充分程度、征求意见内容等方面与IFRS存在差距。存在以上差异的主要原因在于经济环境、政治环境和法律环境等。对此，本文提出以下策略，助力企业提高财务管理水平、克服准则差异带来的挑战、促进跨国经营和发展：

· 充分了解各国会计环境。经济发展水平直接决定会计准则的国际趋同程度，政治体系影响会计准则的基调，会计准则还受到法律环境、立法机构的影响。因此，只有充分了解东道国的会计环境，企业才能审慎制定“走出去”的战略计划，最大限度规避会计准则差异带来的风险。

· 建立全球化的财经管理模式。有多个海外分支机构的跨国企业可通过全球化的财务共享服务中心将分散在分/子公司的会计核算等基础业务转变成集中的、云化的流程，并不断进行专业化、标准化、流程化、信息化和自动化的改造。

· 建立全球财经知识管理体系。以全球财务共享服务中心的建设为契机，将企业在全球化经营中沉淀的全球会计核算、税务管理、资金管理、贸易等方面的知识和经验体系化，形成全球财经知识体系，以增进组织绩效、知识创造价值、规避财务风险。

· 培养国际化财务人才。要兼顾财务能力和拓展能力的培养，财务人员既需掌握财务会计知识、熟悉财务信息系统操作、具备会计核算、报表筹划与分析能力，还应掌握运营管理、质量管理、宏观经济、技术趋势、营销创新和企业价值链等拓展知识。

三、专家点评

论文首次将“一带一路”沿线一百多个国家的企业会计准则信息与IFRS、CAS进行全方位、多角度的比较研究，工作强度和凝练难度大、创新性高、成果价值卓著，对于学术界和实务界具有重要的理论贡献和指导作用。

* 内容来源：中国会计学会公众号

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