【世界一流财务】世界一流财务管理体系新视角——四大财务体系对比分析
面临世界经济深度衰退、国际贸易和投资大幅萎缩、经济全球化遭遇逆流、地缘政治风险上升等不利局面，中国企业发展格局将发生重大调整与变革。为应对这种不利局面带来的不稳定性与不确定性，我国正式提出新发展格局，而加快培育世界一流企业是夯实国内国际双循环发展格局的微观基础。十九大报告、十九届五中全会等也相继指出，要加快构建与培育具有全球竞争力的世界一流企业。
财务管理是企业管理的中心环节，优化财务管理体系，能够进一步提升财务管理能力，进而加快世界一流企业建设。近日，国务院国资委发布了《关于中央企业加快建设世界一流财务管理体系的指导意见》（以下简称《指导意见》）。本文对其提出的世界一流财务管理体系与ACCA(特许公认会计师公会)、CIMA&AICPA（特许管理会计师公会）、IMA（美国管理会计师协会）等国际财会专业机构提出的财务关键领域与关键活动进行对比分析，以期能够帮助企业更好地进行财务管理体系的完善与财务管理模式的创新。
为了清晰地进行对比，本文按照目标、财务关键活动、技术、能力与人才四个方面进行分类与对比。
一、四大财务体系差异对比速览
▲ 图1 四大财务体系差异对比速览
二、国资委《关于中央企业加快建设世界一流财务管理体系的指导意见》
国资委《指导意见》提出的世界一流财务管理体系可以概括为“1455”：即“围绕一个目标”“推动四个变革”“强化五项职能”“完善五大体系”（如图2）。其中：
“一个目标”：构建世界一流财务管理体系；
“四个变革”：财务管理理念变革、组织变革、机制变革与功能手段变革；
“五项职能”：核算报告、资金管理、成本管控、税务管理、资本运作；
“五大体系”：全面预算管理体系、合规风控体系、财务数智体系、财务管理能力评价体系与财务人才队伍建设体系。
▲ 图2 世界一流财务管理体系
“1455”框架中包含了目标、七项财务关键活动、一个技术支持体系和两个能力保障体系(见图2)。
(一)目标
构建世界一流财务管理体系，突出“支撑战略、支持决策、服务业务、创造价值、防控风险”功能作用，支撑建设世界一流企业，支撑服务国家战略，支撑增强国有经济竞争力、创新力、控制力、影响力、抗风险能力。
(二)财务关键活动
在《指导意见》提出的世界一流财务管理体系中，包括七项财务关键活动：核算报告、资金管理、成本管控、税务管理、资本运作、全面预算管理，以及合规风控。
核算报告：《指导意见》强调了会计核算与报告的规范化、标准化、智能化和自动化，以及加强决算管理，审计与稽核，并且特别提出了更高层次的要求：构建业财融合的财务报告体系，建立多维度指标体系，利用财务语言反映企业发展生态。
资金管理：《指导意见》强调了司库管理体系的设计与落地，提出要建立总部统筹、平台实施、基层执行“三位一体”的组织体系和“统一管理+分级授权”的管理模式，实现资金集约管理，加强资金监测与资金内控。
成本管控：《指导意见》强调了无预算不开支，健全全员、全要素、全价值链、全生命周期的成本费用管控机制，做好源头和过程中的成本管控。创新管控方式与工具，利用考核激励激发内生动力。
税务管理：《指导意见》提出建立税务政策、资源、信息、数据的调度使用机制，强化税务对重大经营决策、投资并购、改制重组等业务的支持与服务，防范税务风险，实现税务管理自动化。
资本运作：《指导意见》强调优化资本结构，服务战略，聚焦主业。强化上市公司管理、金融业务管理、股权管理以及参股企业管理。
全面预算管理：主要涵盖预算体系、预算编制、预算执行、预算考核四个方面。《指导意见》提出要完善全面预算组织、管理与制度体系；预算编制环节强调高效配置、完善模型、科学测算、统筹兼顾等；预算执行环节坚持“无预算不开支、无预算不投资”；预算考核环节坚持结果评价与闭环管理。
合规风控：《指导意见》强调健全财务内控体系，实现财务内控的标准化、流程化、智能化。完善风险管控体系，并对风险进行分类、分级量化评估和动态监测预警。
(三)技术
《指导意见》多次强调数字化和智能化，并将财务数智体系作为五大体系之一提出，是世界一流财务管理体系的技术保障。统筹制定全集团财务数字化转型规划，建立健全数据产生、采集、清洗、整合、分析和应用的全生命周期治理体系，完善数据标准、规则、组织、技术、模型，激活数据价值。探索依托财务共享实现财务数字化转型的有效路径，将财务共享服务中心逐步转变为企业数据中心，使财务成为企业数字化转型的先行者、引领者、推动者。
(四)能力与人才
为保障世界一流财务管理体系建设的落地实施，《指导意见》从组织能力保障和人才能力保障层面分别提出了“完善财务管理能力评价体系”和“完善财务人才队伍建设体系”。
财务管理能力评价体系：构建符合从战略到业务的财务管理能力评价体系，从评价指标、评价标准、评价方式、分值权重四个方面科学系统进行评价体系设计，促进各级企业财务管理能力水平渐进改善、持续提升。
财务人才队伍建设体系：《指导意见》提到，面向未来的财务人才是复合型的人才，具有科学思维能力、创新提效能力、风险管控能力、统筹协调能力、国际经营能力。企业需要加强中高端财务人才建设，推动财务人才结构分布从金字塔型向纺锤型转变。
获取详细解读，请访问：【一图读懂】国资委《关于中央企业加快建设世界一流财务管理体系的指导意见》
三、ACCA《专业会计师：可持续组织的核心》（以下简称报告）
ACCA 在报告中提出了推动组织可持续发展的专业会计师需要具备七类核心素养：专业能力、职业道德、洞察力、可持续发展、合作、数字化、推动力（见图3），在财务重要领域创造价值、保护价值与报告价值。
▲ 图3 ACCA专业会计师核心素养
（一）目标
报告中提到，专业会计师的关键作用是：
创造价值：帮助组织执行正确的业务决策，创造可持续价值；
保护价值：帮助组织建立并实施流程，保护可持续价值；
报告价值：帮助组织以有意义、透明、综合的方式，对外报告价值。
（二）财务关键活动
报告在专业能力中，提到了财务的关键活动，包括：
公司报告和商业报告：传达高质量的业务、财务报告，支持利益相关者决策。
财务管理：在商业环境中实施有效的投资和融资决策，以确保在投资评估、业务重组、税务和风险管理、资金和营运资金管理等领域创造价值。
税务：与相关利益者沟通，在符合道德以及税收法律、法规的基础上进行税收筹划与计算缴纳。
风险管理：设计和实施有效的内部审计和控制系统，进行适当、有效的治理，评估、监控以及实施适当的风险识别程序。
审计和鉴证：评估信息系统和内部控制、收集证据和执行程序，实现审计目标、执行各种鉴证业务。
绩效管理：在企业内提供财务信息、工具、分析和洞察力。评估和实施管理会计和绩效管理系统。
咨询和顾问：深入了解内外部客户企业问题，提供专家建议；支持、改进、创新客户目标和计划，促进客户组织可持续发展；识别效率并响应不断变化的环境。
（三）技术
ACCA在报告中提到，专业会计师需要掌握数字技术，具备数字化能力，特别提到了自动化与分析技术、人工智能技术、物联网技术等。
（四）能力与人才
除了财务专业能力，ACCA在报告中强调的核心素养，还包括职业道德、洞察力、可持续发展、合作和推动力。其中职业道德是对财会专业人士的执业要求；洞察力强调财会专业人士要具备批判性思考的精神和及时响应、治理与规划的能力；可持续发展与推动力强调财会专业人士要保持持续学习的动力，长期创造价值；而合作能够确保财会专业人士能和利益相关者有效互动与影响。
四、CIMA&AICPA《全球管理会计原则》（以下简称《原则》）
《全球管理会计原则》提出了管理会计的四大原则，描述了四大原则在业绩管理和管理会计职能中的应用。其中，管理会计职能包括财务会计与运营、信息系统、业绩评价、管理信息、对外报告、其他技术性工作六类职能（见图4）。
▲ 图4 CIMA&AICPA管理会计职能
（一）目标
CIMA&AICPA在《原则》中提到管理会计的目标是提升组织决策能力。
（二）财务关键活动
我们将《原则》中提到的管理会计起作用的关键活动以及核心实践领域视为其总结的财务关键活动。
财务会计与运营、对外报告：财务会计与运营主要包含交易处理、记录及报告，以及流程改进；对外报告主要指对外提供符合公司治理与法律要求的财务报告。
司库与现金管理：主要指经营中内外部资金管理，包括货币和利率风险管理、银行信贷安排、各项融资和现金管理。
成本改造与管理：包括设定成本目标、对比分析成本动因，进行优化，减少浪费，释放资源来进行创新并增加利益相关者利益。
战略性税收管理：包括提出转移定价建议、分析收购兼并过程中的税务影响，制订并维护涉及各方面税收的符合性政策和程序，进行税务筹划，处理税收问题。
财务战略：包括寻求高效的资金来源、投资评估、设计与执行股利政策、营运资本管理、优化资本结构。
资源管理：包括资源、制度和人员与组织的战略目标和优先顺序的匹配。
投资评价：包括对项目进行量化计量与分析、评估风险，为决策者提供明确意见。
管理信息：分析、洞察与预测、数据分析。
管理与预算控制：根据计划目标，监督和报告财务和经营业绩。
风险管理：识别、评估风险以及提出具体对应措施的过程。
内部控制：管理、监督、报告系统的框架、流程和步骤。
守法与合规：包括监管法律法规环境，计算评估守法与违法成本，确保组织程序守法合规。
项目管理：包括为项目计划、预算与开支提供财务监督，为项目提供资源，沟通项目进程。
定价、折扣和产品决策：包括分析目标市场、确定目标价格及成本，了解商业模式与市场定位。
（三）技术
《原则》中提到信息系统包括数据采集、数据的完整性测试与评估、以及商业智能。
（四）能力与人才
《原则》中提出管理会计能力包括专业技能、商业技能、领导力、影响力以及伦理、操守与职业化（见图5）。
▲ 图5 CIMA&AICPA管理会计能力
五、IMA《管理会计能力素质框架》（以下简称《素质框架》）
IMA的《素质框架》提出了管理会计的六个领域以及对应的核心知识、技能和能力，其中，六个领域包括战略规划与绩效、报告和控制、技术和分析、商业敏锐度和运营、领导力、职业道德和价值观（见图6、图7）。
▲ 图6 IMA管理会计能力素质框架
▲ 图7 IMA管理会计能力素质框架详细内容
（一）目标
《素质框架》提出，管理会计的作用在于参与管理决策，设计计划和绩效管理系统，提供财务报告和财务控制方面的专业知识，以制定和实施组织的战略。
（二）财务关键活动
《素质框架》下的战略规划和绩效、报告和控制两个领域中包含以下财务关键活动：
财务记录与财务报表编制：记录及分析财务交易和平衡表，为内部和外部股东编制财务报表。
财务报告分析：分析公司的财务报表以评估业绩表现。
企业整合报告：设计符合标准的整合报告，为利益相关者和社会带来收益与价值。
战略成本管理及成本核算：战略成本管理指通过成本管理技巧工具，确定成本要素，建模分析以支持决策；成本核算是指编制及分析组织业务中的成本，支持外部财务汇报。
税务合规及筹划：及时、准确地进行纳税申报，以及针对不同商业决策、跨国集团、以及税法变化的风险制定税务策略。
资本投资决策：采用定量和定性分析工具与方法明确公司长期投资方向。
公司理财：管理公司的短期和长期融资需求。
预算与预测：利用统计学分析方法、借助大数据预测工具以及整合内外部数据规划、分析财务和运营资源，制定符合战略目标的计划。
内部控制：设计并执行保障数据安全、组织资产、以及符合法律和报告标准执行的流程与程序。
企业风险管理：识别、分析以及提供措施建议降低组织风险。
绩效管理：设计绩效管理系统、评估战略战术措施的成功，并提供及时的纠正措施。
决策分析：运用分析技能评估决策方案，为决策提供支持。
战略战术与规划：评估关键商业因素，制定战略和运营计划，驱动价值增长。
（三）技术
《素质框架》下的技术和分析领域，强调信息系统、数据治理、数据分析、数据可视化。其中，信息系统这一能力是指利用技术手段控制经营和财务流程，解决问题、分析数据，以提高经营业绩；数据治理能力要求确保数据的可用性、实用性、安全性和完整性；数据分析是指通过对数据进行提取、变换与分析，能够改进预测和支持决策，数据可视化是指直观地展示数据，能够说明数据的趋势和相关性，以支持企业决策。技术和分析展示了数据技术对于企业经营的重要性。
(四)能力与人才
除了财务专业能力以外，《素质框架》提到了管理会计还应具有商业敏锐度和运营、领导力以及职业道德和价值观。其中，商业敏锐度要求管理会计师必须具备特定行业知识与运营知识，有效运用质量管理、持续改善工具技术，计划并组织资源进行项目管理；领导力强调沟通技巧、能够激励并启发他人，有效协作，冲突管理、变革管理、谈判和人才管理；执业道德和价值观强调要遵守职业道德，识别并解决不道德行为。
六、四大财务体系对比分析
从目标来看，国资委在《指导意见》中强调世界一流企业应具备的财务管理体系，以及这一管理体系应发挥的功能作用：支撑战略、支持决策、服务业务、创造价值、防控风险，并且将财务管理放到企业改革发展大局中考虑，顺应国企改革、支持国家战略。ACCA《专业会计师：可持续组织的核心》、CIMA&AICPA《全球管理会计原则》与IMA《管理会计能力素质框架》更多强调专业人士应具备的能力框架以及如何支持业绩与管理，帮助组织达成战略目标。
从财务关键活动来看，四大财务体系涉及的财务活动均包括了以下几个方面：
财务核算与报告
司库与资金管理
成本核算与成本管理
税务管理
预算管理
绩效管理
投融资管理
合规、内控与风险
国资委在《指导意见》中还强调了财务管理的变革，从理念、组织、机制、功能手段四个方面对央企未来财务工作的方向提供了指导。
由于对象不同，ACCA特别提到了专业人士需要具备咨询与审计能力，提供专家建议，执行鉴证业务。CIMA&AICPA提到了管理会计对业务支持的重点工作：项目管理及定价、折扣与产品决策，着重描述了管理会计在业绩管理体系（战略——经营计划——实施——复核）中如何发挥作用。IMA也提到了管理会计的战略规划的职责。
从技术来看，四大财务体系都提到了技术在财务领域的重要作用。国资委在《指导意见》中将财务数字化与智能化摆在突出位置，将财务数智体系作为财务转型的重点，建议央企依托财务共享中心探索财务数字化转型的有效路径。ACCA在报告中也提到了专业会计师应成为数据和技术的领导者。
从能力与人才保障来看，《指导意见》中，除了对财务人才能力要求之外，特别提出了财务管理能力评价体系，从组织层面进行分类、分级的量化评估，指导中央企业持续改善、提升财务管理水平。
综合来看，国资委下发的《关于中央企业加快建设世界一流财务管理体系的指导意见》理念先进，立足国资央企改革发展的新形势与新任务，结合中央企业管理实践，提出了清晰的财务愿景，从变革方向、财务职能、管理体系、组织实施多方面来指导与保障财务管理体系的建设与完善。并且，在具体的财务管理活动中，详细建议了组织体系、管理模式、工作机制与工具方法，非常具有指导性、前瞻性、操作落地性。
