IMA管理会计教育高峰论坛 | 陈虎：数字化再造管理会计

2022-09-02 10:35

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2022年8月27日，由IMA管理会计师协会、东北财经大学会计学院、东北财经大学管理会计研究中心联合举办的第八届管理会计教育高峰论坛顺利召开。中兴新云总裁陈虎先生应邀线上出席，并作主题分享——“数字化再造管理会计”。

我们整理了现场发言视频和文字内容，以飨读者。

数字化再造管理会计

*本文正文4374字，预计阅读时间8分钟

非常感谢IMA和东北财经大学邀请我参加本次论坛，今天我分享的主题是——数字化再造管理会计。我们经历过会计电算化时代、ERP时代、财务云时代，在数字化时代，管理会计领域会产生巨大的变化。

企业财务对管理会计的需求

企业的战略、管理、经营是有一个循环的，从战略到业务规划、经营规划、预算管理、过程管理、绩效、激励完成了一个完美的循环，通过这种循环不断地促使企业螺旋式上升。

企业财务在管理会计过程中的战略阶段有战略管理会计、财务战略的需求；在业务规划与经营规划阶段有产品决策、市场决策的需求；在预算管理阶段有全面预算管理的需求；在过程管理阶段有成本管理、项目管理、内部控制、税收筹划的需求；在绩效和激励中有绩效考核的需求。

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2016年财政部发布过《管理会计基本指引》，是沿着企业的应用环境、管理会计活动和工具方法来实现的。管理会计活动包含了战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理和风险管理；工具方法包括战略地图、滚动预算管理、作业成本管理、本量利分析、平衡计分卡等。

企业应用管理会计有几个困难：

第一，财务人员的工作大部分集中在对外报告以及固定的规则里，实现税务、资金、核算这三部分工作已经占了大量的精力。财务共享服务中心可以解决这个困难，可以解放财务的精力，用信息化改造财务，让财务工作更加自动化和智能化。

第二，财政部《管理会计基本指引》中有很多工作财务人员参与不进去，比如成本管理，在高科技公司或生产制造企业中，大部分由设计部门或者工艺部门管理；风险管理有的归审计部门管理；绩效考核和薪酬激励很多归企管部门或HR部门管理。财务真正能够参与的是预算管理，或者在工程建设过程中一些项目类的财务管理，也就是说财务在很多管理会计的工作中做得并不到位、无法深入。

第三，我们日常在管理会计中学到的方法、工具都非常简单，简单到用四则运算就可以完成，一些工具和方法大部分集中在理念层次，在企业是无法落地的。就算是一些详细的方法，比如标准成本法，预算的分解与编制等基本用的都是非常简单的方法。我们把大量企业经营过程中复杂的内容，抽象简化成一个非常理想的模型，希望它能够对企业经营管理产生作用，这是一个过于理想化的想法。

所以企业对管理会计不是没有需求，而是有大量需求。但是，如果让管理会计能够给企业决策起到支持性的作用，管理会计应该在数字化领域中进行重塑。

财务的“五算”

财务本身是一种计算，我们梳理了财务的“五算”：

1、简单计算

我们日常做的核算、资金、税务工作都是简单的计算，包括票、账、表、钱、税，开发票、审发票，记账、算账、报账，出报表，收钱、付钱，算税、报税等都是简单计算。

2、固定规则的复杂计算

基于固定规则的复杂计算，比如纳税申报的计算，成本多级分配等。

3、灵活规则的精确计算

在财务工作过程中可能会计算各种维度的绩效，用于内部发放奖金；在产品的定价中，不同情况下会有一些不同的定价测算，这些都是基于灵活规则的精确计算。

4、统计计算

比例、趋势，关联关系，这些是统计计算。第二层和第三层的计算，大部分用到的是初高中数学的知识，到统计计算这一层，应该拥有大学数学知识，至少要对统计学非常熟悉。

5、灵活、需要内外数据交互的模糊计算

财务大部分提供的数据是“精确的不准确”，也就是计算得非常精确，计算的过程非常复杂，但是没有找到企业经营管理过程中需要的数据。其实不需要小数点后两位的数据，而是需要跟决策相关的，需要灵活的、内外部数据交互的模糊计算。

财务的 “五层”

财务的基本工作也可以分成五层，在跟很多企业的高管进行交流的时候发现，很多企业还是聚焦在最下面两层工作。

1、可以做好的

账务处理、财务报表、账户管理、资金结算、资金集中、发票开具、纳税申报等，这些是财务可以做好的工作。

2、可能做好的

企业愿意投入比较大的资源进行财务信息化建设，有一些财务工作就能做好：比如智能审核、自动化报告，资金监控、资金内控、成本多维度分配。这些是可能做好的财务工作。

前两层都是财务现在主要的工作，占了90%的工作量，财务在这个阶段的目标是进一步信息化、自动化、智能化，让财务解放自己。

3、做得不好的

我们跟很多大中型企业的财务交流时发现，大家都觉得有一部分工作是需要进一步提升和改造的，比如现金流预测、流动性管理、以及支付反欺诈中对于资金舞弊的提前发现、及时预警；税务的筹划、税务大数据分析；预算过程中对预算的预测和推演，绩效考核中对目标的制定……这些都是现阶段财务部门做得不好的。

这一层做得不好的工作，财务也会认为是自身的工作，但是很难做好，因为传统的管理会计的手段，大部分只是提供了一个理论模型和简单的计算方法。所以需要用数字化的能力去提升财务本来应该做好，但是没有做好的一部分职能。

4、业务支持

再往上两层，才是真正的财务转型。财务通过扩充自己的职能，利用手中所有的数据并且不断地积累经验，通过经验的积累转化成模型和算法，帮助企业决策更加科学，这才是财务应该提供的、真正的数字化服务。

业务支持的工作包含：研发的立项到项目全生命周期的管理；采购中供应商的信用评估；供应链管理中采购和库存的决策；营销过程中客户信用的评级以及销售的多维度分析等。

5、经营支持

再往上，财务可以对企业经营提供战略级的支持，包括中长期的战略规划，产业链的布局决策，宏观经济相关的中长期业绩预测，多维度的经营分析等，这些都是财务应该扩充的职能，是真正的数字化转型。

企业数字化

与经营管理数字化、财务数字化的关系

财务是助力企业经营管理数字化的，企业数字化有自己的目标，它通过提升客户体验，通过赋能业务，通过建立新的商业模式来建立企业数字化。企业数字化包含了产品数字化、生产运营数字化、营销数字化、服务数字化等，但是如果缺少核心的环节——决策的科学化，每一个数字化都会是零散的。因此，经营管理数字化要帮助企业从经验决策走向科学决策。

科学决策由五个部分组成：第一是企业的价值体系，企业为什么而奋斗？第二是企业核心的业务流程，如何更低成本、更高效地来实现；第三是管理机制，怎么形成一个PDCA的循环，使得企业的员工以及企业的所有组织能跟企业战略相匹配；第四是指标体系，在过程中全面地监控企业的运行；第五是核心的决策点，决策的角度包含了战略决策、战术决策和作业决策，战术决策和作业决策完全是可以由指标体系来监控。

在中兴新云发布的《财务数字化白皮书——从财务走向财经》中，对财务所有的可用数字化提升或改造的工作进行了梳理，提出了“4×4”财务数字化应用场景矩阵（FDASM）：

“四纵”是数字化财务职能的四个层次：分为财务会计数字化、管理会计数字化、业务支持数字化、决策支持数字化。财务会计数字化包含了核算、资金、税务、报表；管理会计数字化包含了预算、绩效、成本、风险和投融资；业务支持数字化包含研发、采购、产品和营销；决策支持数字化主要包括战略和运营。可以看到“四纵”左边的两部分是我们原来理解的财务工作——财务会计与管理会计，在右边两部分中——业务支持与决策支持，财务在数据和算法的支持下扩充了自己的职能。

“四横”是财务工作的四个层次：第一层次是操作记录类，比如发票采集、资金结算、银企对账、成本归集、客户对账、销售回款跟踪、资产盘点等，目前会计专业大部分学的工作都集中在操作记录类；第二层是规则类的计算，包含了纳税计算、预算编制、合并报表、合同评审、返利计算、佣金计算、商务报价计算等；第三层是统计分析，包含现金流分析、预算分析、收入收款分析、产品角度分析、项目角度分析；第四层是模型算法，包含了现金流预测、税务筹划、成本预测、产品立项决策等一系列过程。

如果要完成四横四纵的数字化财务职能体系，整个财务知识体系就应该全面扩充。我们跟IMA出版了一本新书——《财务数据价值链》，里面提出了几个核心能力：

第一，数据治理能力。要从过去的会计标准化，从基于会计准则的会计政策、会计规则、会计制度、会计科目和核算维度转变成全面地关注数据，数据包含主数据、数据标准、数据质量、数据资产、数据全生命周期管理、数据安全等。

第二，建立一个完整的数据价值链。过去会计有一条极简的数据价值链，原始凭证就是数据采集，审核凭证就是数据清洗，生成记账凭证就是入池进湖，明细账和总账就是数据关联关系，会计报表就是数据服务，对会计报表进行分析可以说是一种数据可视化。但是在大数据时代，不仅要采集结果数据，还要采集行为数据、交易数据和环境数据，要完成数据的采集、清洗、标签、算法、模型、指标以及形成数据服务，完成数据的分析和数据可视化。现在财务所展现的大部分是文字和数字，其实人类对图表的阅读速度远远高于文字，所以财务报表也要进行可视化的转化。

财务未来趋势

我们把财务部门参加过的上千场各类业务会议、业务讨论的内容整理出来，发现不是业务部门对财务部门没有诉求，而是财务所拥有的小数据支撑不了业务部门对于决策的需求。比如关于市场会有市场选择决策、客户信用评级；关于客户会有订单商务报价决策、合同评审；关于供应商有供应商资信评估、供应商账期设定、运输模式选择、库房选择；关于产品有立项评估决策等一系列需求。

业务部门对财务部门有大量数据和算法的需求，财务部门应该怎么做？我们认为未来有两个趋势：

第一，从数据走向决策：财务部门要扩大数据的采集范围，通过清洗、建模、算法、可视化，完成数据的加工过程，为决策所用；

第二，从财务走向财经：财务要从仅仅完成核算、资金、报表、税务、预算、成本、绩效等职能，转化成为经营管理服务，经营管理包含了采购过程、销售过程、营销过程，生产过程、库存过程、售后服务过程等，其“粘合剂”就是财务所拥有的数据。所以数据不仅是数据，也不仅是报表，更主要的是企业的资产，是企业竞争的力量。